Cuando Hacienda dicta una liquidación incorrecta y los tribunales la anulan, a cualquier contribuyente le surge la misma duda: ¿puede la Administración volver a intentarlo todas las veces que sea necesario hasta conseguir una liquidación válida?
El Tribunal Supremo ha establecido un límite claro.
En su sentencia de 29 de septiembre de 2025 (recurso de casación 4123/2023), el Alto Tribunal establece doctrina sobre el denominado “doble tiro” de Hacienda y rechaza que la Administración pueda disponer de una tercera y sucesivas oportunidades para volver a liquidar después de haber sido anuladas las actuaciones anteriores.
Es una sentencia que pesa en la defensa de los derechos del contribuyente frente a Hacienda, porque refuerza principios como la buena administración, la buena fe y la seguridad jurídica.
¿Qué es el “doble tiro” de Hacienda?
La expresión “doble tiro” se utiliza en el ámbito tributario para describir la posibilidad de que la Administración dicte una nueva liquidación cuando una anterior ha sido anulada.
Que un tribunal anule una liquidación tributaria no cierra, por sí solo, la puerta a que Hacienda vuelva a actuar.
En determinadas circunstancias, la Administración puede dictar un segundo acto tributario para sustituir al que ha sido anulado.
El problema aparece cuando ese segundo intento también resulta inválido.
¿Puede Hacienda volver a empezar y dictar una tercera liquidación?
El Tribunal Supremo dice que no.
La doctrina fijada establece que la posibilidad de reiterar el acto permite dictar un segundo acto en sustitución del anulado, pero “no autoriza a reiterar esa actividad y concretarla en un tercer o ulteriores actos de liquidación”.
El caso que llegó al Tribunal Supremo
El procedimiento tenía su origen en unas liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones practicadas a tres hermanos después de una comprobación de valores realizada en 2014.
Los contribuyentes recurrieron.
El Tribunal Económico-Administrativo Regional de Galicia anuló las primeras liquidaciones por falta de motivación y ordenó retrotraer las actuaciones para que se adoptara una nueva decisión, esta vez con la motivación que faltaba.
La Administración tributaria gallega dictó entonces unas segundas liquidaciones.
Después, la propia Administración declaró la caducidad del procedimiento seguido para esas liquidaciones e inició otro procedimiento de comprobación limitada, del que surgieron unas terceras liquidaciones.
La controversia terminó llegando al Tribunal Supremo.
El Tribunal Supremo establece un límite a Hacienda
La importancia de la sentencia va más allá del caso concreto.
El Tribunal Supremo establece como doctrina que la Administración puede disponer de una segunda oportunidad en los términos admitidos por la jurisprudencia, pero no de oportunidades sucesivas e indefinidas.
Y da igual que el defecto que provocó la anulación anterior sea de carácter formal o material.
El Tribunal lo dice sin rodeos:
“No es admisible conceder a la Administración una oportunidad indefinida de repetir actos administrativos de gravamen hasta que, al fin, acierte”.
La sentencia considera que permitir terceras o posteriores liquidaciones en estas circunstancias entraría en conflicto con principios jurídicos como la buena fe, seguridad jurídica, eficacia y prohibición del abuso del derecho.
¿Significa que Hacienda nunca puede volver a liquidar?
No.
Y esta precisión es importante para no interpretar la sentencia de forma incorrecta.
La doctrina del Supremo no establece que toda liquidación anulada impida sin más a Hacienda volver a actuar.
Lo que diferencia la sentencia es el número de oportunidades.
La Administración puede, cuando proceda en derecho, dictar un segundo acto para sustituir al primero que ha sido anulado.
Lo que rechaza el Tribunal Supremo es convertir esa posibilidad en una sucesión ilimitada de intentos.
En palabras de la doctrina fijada por el Tribunal, “bajo ningún concepto y en ninguna circunstancia” resulta lícito dictar un tercero y posteriores actos en las circunstancias analizadas.
¿Qué supone esta sentencia para los contribuyentes?
Interesa sobre todo a quien lleva años enfrentándose a procedimientos tributarios derivados de una misma regularización.
Cuando una liquidación ha sido anulada y Hacienda vuelve a liquidar, ya no basta con mirar si la nueva está bien calculada.
También resulta fundamental reconstruir todo el historial del expediente.
Hay que comprobar qué acto se dictó primero, por qué se anuló, qué ordenó el órgano económico-administrativo o judicial, qué hizo después la Administración y si existen liquidaciones anteriores relacionadas con la misma regularización.
Ese historial puede ser determinante.
Una liquidación de Hacienda no es necesariamente el final del procedimiento
Uno de los errores que más vemos ante una comprobación o inspección tributaria es dar por buena una liquidación solo porque la ha dictado Hacienda.
No es así.
Los actos tributarios pueden ser recurridos y los tribunales económico-administrativos y órganos judiciales pueden anularlos cuando no se ajustan al ordenamiento jurídico. El plazo para hacerlo es de un mes desde la notificación, y elegir bien entre el recurso de reposición y la reclamación ante el TEAR condiciona el resultado: lo explicamos paso a paso en nuestra guía sobre cómo recurrir una liquidación de Hacienda.
Por ello, cuando una empresa recibe una liquidación, una sanción, una providencia de apremio o cualquier otro acto tributario relevante, resulta recomendable analizar tanto el fondo del asunto como la forma en la que Hacienda ha desarrollado el procedimiento.
Los defectos procedimentales pueden tener consecuencias jurídicas importantes.
Además, la defensa empieza mucho antes de la liquidación: cómo se contesta el primer escrito de la Agencia Tributaria condiciona todo lo que viene después. Lo explicamos en nuestra guía sobre qué hacer ante un requerimiento de Hacienda.
Seguridad jurídica frente a actuaciones tributarias sucesivas
La doctrina establecida por el Tribunal Supremo refuerza una cuestión esencial: la Administración tributaria también está sometida a límites.
El contribuyente no puede quedar sometido, sin final a la vista, a procedimientos sucesivos para que la Administración vaya corrigiendo los errores de actuaciones anteriores.
El propio Supremo vincula esta limitación con los principios de buena administración y buena fe, entre otros.
Esto no supone eliminar las facultades de comprobación de Hacienda, sino establecer un límite a la reiteración de actos administrativos de gravamen cuando ya han existido oportunidades anteriores.
¿Has recibido una nueva liquidación después de haber recurrido a Hacienda?
Si una liquidación anterior fue anulada y después te ha llegado otra por los mismos hechos, estudia el expediente completo antes de pagar o recurrir.
Lo primero que revisamos en estos casos:
- las liquidaciones anteriores;
- las resoluciones del TEAR o TEAC;
- las sentencias que pudieran existir;
- los acuerdos de ejecución;
- las posibles retroacciones de actuaciones;
- los procedimientos iniciados posteriormente;
- los plazos y posibles caducidades;
- y el número de veces que la Administración ha intentado regularizar la misma situación.
La STS de 29 de septiembre de 2025 puede pesar mucho cuando hay una reiteración de liquidaciones, aunque su aplicación dependerá de las circunstancias concretas de cada expediente.
Preguntas frecuentes sobre el “doble tiro” de Hacienda
¿Cuántas veces puede Hacienda volver a liquidar el mismo concepto?
Según la doctrina del Tribunal Supremo fijada en la sentencia de 29 de septiembre de 2025, si una liquidación se anula, Hacienda puede dictar una segunda en su sustitución cuando proceda, pero no una tercera ni posteriores, con independencia de que el defecto fuera formal o material.
¿Qué hago si recibo una nueva liquidación después de haber ganado un recurso?
Revisar el historial completo del expediente y recurrirla en el plazo de un mes desde su notificación, alegando, si es el caso, que se trata de un tercer intento. Te explicamos las vías y plazos en cómo recurrir una liquidación de Hacienda.
¿La sentencia impide que Hacienda corrija una liquidación anulada?
No. La Administración conserva una segunda oportunidad para dictar un nuevo acto en sustitución del anulado, siempre que no haya prescrito su derecho y se respeten los límites fijados por la jurisprudencia. Lo que no admite el Supremo son intentos sucesivos e indefinidos.
En ASESOLAB analizamos la actuación de Hacienda, no solo la deuda
Ante un procedimiento tributario, no basta con comprobar cuánto reclama Hacienda.
Hay que ver cómo se ha llegado hasta esa deuda, si el procedimiento se ha tramitado como marca la ley y si la Administración ha respetado los límites que fijan la legislación y la jurisprudencia.
En ASESOLAB analizamos procedimientos de comprobación, inspecciones, liquidaciones, sanciones y recursos tributarios desde una perspectiva jurídica y fiscal. Si el expediente todavía está en curso, te explicamos los plazos, los tipos de acta y cómo reducir la sanción en nuestra guía sobre la inspección de Hacienda a una empresa.
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